2011/5/28 10:49:15 作者：浮云 來源：1
稅收是國家為了實現其經濟職能、憑借政治權力參與社會產品分配。強制地、無償地取得財政收入的一種手段。國家不同，時代不同，稅收也不同，因而納稅人力圖降低稅負的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣，無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國家一經發現都將受到嚴厲的查處。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處暴光，將難以逃脫嚴厲的經濟懲罰。因此。越來越多的納稅入。盈力于‘研究國家稅法的漏洞和國際稅收間的差異，在經濟活動中，通過各種方式。達到減輕或免除其稅負的目的。
什么是避稅、其涵義及類型有哪些，這是我們必須了解的最基本的概念和內容。
一、避稅是指納稅人利用稅淪上的疏漏或稅法規定的優惠政策，作出財務安排或稅收籌劃，在不違反稅法規定的前提下。達到規避和減輕稅負的目的。
避稅的含義：一是避稅的行為主體是的稅人或企業法人。為減輕或解除稅收負擔，納稅人或企業法人事先經過周密安排和籌劃，利用稅法的空缺和漏洞或者利用稅法的不健全和不完善來達到少繳稅款的目的；二是避稅以不違反稅法為前提，避稅行為合法與否。關鍵是看國家是否承認納稅人有權進行減輕納稅義務的選擇，或者是否從法律上對減輕納稅義務選擇明令禁止;三是避稅的目的是為了獲取最大的利潤，使稅收負擔最小化。從納稅入角度看。避稅實際上是對經濟利潤追求的體現。但從國家角度來看，納稅人避稅影響了國家的財政收入。國家必須立即采取措施，對稅法缺陷進行補救，也就是說對現有稅法進行修改并加以完善。
二、從近幾年的稅收實踐上看，避稅可以歸納為以下幾種類型：
(一)利用選擇性條文避稅。
這種避稅類型主要是指稅法對同一征稅對象同時作出幾項并列而不同的規定，納稅人選擇任何一項規定都合法。比如：《中華人民共和國外商投資企業所得稅法實施細則》中三十四條規定：固定資產的折舊，應當采用直線法計算，需要采用其他方法計算折舊的，可以由企業提出申請，經當地稅務機關審核后、逐級上招國家稅務局批準。另外。四十條規定：固定資產由于特殊原因需要縮短折舊年限的‘可以由企業提出申請，經當地稅務機關審批后，逐級上報國家稅務局批準。納稅人根據這些規定，在固定資產折舊的選擇上就有較大余地，從而直接影響同一納稅人年度的利潤水乎，加上一般外商投資企業的生產資料價格受國內、國際市場供求變化的影響、波動很大，納稅人完全可能事先測算。選擇有利的計算方式來實現避稅。
(二)利用不明晰條文避稅。
這一避稅類型主要是指稅法的有關規定過于抽象，納稅入可以從自身利益角度加以理解并據以執行。從而實現避稅。比如：《中華人民共和國個人所得稅法》中規定，在中華人民共和國境內居住滿一年的個人從中國境內和境外的所得，應依法繳納個人所得稅，居住未滿一年，只承擔有限的納稅義務。由于我國對居民個人身份的確認采用的是時間標準，納稅人可以利用各國之間關于確定居民身份的居留期限長短不一的規定達到變更原來個人居民身份的目的，而逃避有關國家的稅收管轄。
(三)利用稅法條文的矛盾性或沖突性避稅。主要是指利用稅法的具體規定相矛盾的方面進行避稅。
(四)利用各國實施稅收管轄權原則不一致來避稅。
這種避稅與稅法上的差異以及避稅她的存在等因素有關。比如：關聯企業之間在提供商品。貸款、勞務和租賃設備的過程中，利用轉讓價格。從而降低或提高商品價格貸款利率、勞務費用，把高稅國的利潤轉移到低稅國以減少公司的整體稅負。這種避稅行為。從法律角度上看，在稅法沒有作出確定關聯企業轉讓價格的標準以前。投資者可以按照自己的意圖自行定價。從而達到避稅的目的。
(五)利用稅法以及稅收條款的某些優惠或漏洞進行避稅。
這種類型的避稅，往往是在“合法‘的掩蓋下。用欺詐手段進行徹稅和逃稅。比如：按照我國稅法規定，轉讓技術收到的特許權使用費應繳納所得稅，作為投資進口的設備可以不納稅。我國外商接資企業。大部分都育外方投資進口的設備，外方利用中國不了解設備的其實價格，從中拍高設備價格，壓低技術價格，以筋避特許權使用費應納的稅金。在實際經濟運行活動中，這種現象經常發。生。這種操作方式實際是一種進稅行為。
上述幾種避稅方式，有的是永久性的避稅，而有的則是納稅人利用時間差，暫時遞延了納稅義務，納稅人只是獲得資金營運上暫時的好處，但并不是說，暫時的避稅可以忽視。應當看到國家修改的法律對已實現的暫時性避稅沒有溯及力時，也可能會轉化為永久性避稅。
近年來，我國在反避銳工作中雖然取得了一定成績。積累了一些反避稅工作經驗。特別是對現有的稅收法律法規作了大量的補救工作。但是與國際先進的反避稅國家相比，還存在較大的差距，我國的反避稅工作還不很完善和規范。因此。必須加大反避稅工作力度，加強反避稅立法，有力打擊偷逃稅犯罪，保證我國的稅收朝著健康、科學、法治的方向發展;才能確保我國在國際市場上的公平競爭，我國的經濟權益和經濟秩序才能得到維護和穩定。三
中國加入wTo以后。國內企業的國際交往進一步加強，企業與企業之間的聯系越來越緊密。關聯企業也會逐漸增多，因此。在經濟全球化的前提下，國際間的稅收競爭和避稅是不可避免的。避稅會對國際資源配置、公平稅負帶來不利影響。同時也會影響國家的財政收入。為了防止國家的稅收不流失。保證各國之間的企業在國際競爭中做到公正。公平和健康發展，需要從以下幾個方面著手。
(一)不斷完善稅收立法。
進一步完善稅收立法，是防范避稅行為的前提。在一定程度上，由于稅收制度的不完善，給納稅人有空子可鉆。致使避銳行為不斷發生。因此，完善稅收立法主要從三個方面著手：第一。要完善流轉稅的立法。流轉環節稅是稅收體系中的重要組成部分，擔負著艱巨的組織收入和調節經濟的重要作用。因此，必須加強婉轉穩的立法。一方面增值稅應當從“生產型”轉為“消費型”，擴大增值稅的征稅范圍。使國內企業可以獲得更多的抵扣，降低生產成本;另一方面要從避免重復征稅、稅負、失衡等方面加強立法。真正做到：公平稅負、平等競爭。使我國的流轉稅趨于成熟和完善。第二，要統一企業所得稅，建立新的企業所得稅法。目前，我國實行的是兩種不同的所得稅稅法。即：《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》。這兩種不同的所得稅將中國的企業和中國境內的外國企業嚴格區分開來，并實施了不同的所得稅政策。實際上未體現國民待遇的原則。因此，我國應當按照國民待遇的原則將所得稅政策予以統一。這樣既可以從報本上杜絕企業選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業之間公平稅負、乎等競爭創造良好的外部環境。企業所得稅的統一。可以分為四個方面：一是課稅對象的統一;二是稅率的統一;三是企業成本，費用列支標準和范圍的統一;四是盡快簡化過亂的和無度的稅收優惠，逐步減少特殊優惠，以顧應正常的、公平的國際化稅收競爭需要。第三，要進一步完善和健全涉外稅法，加快與國際稅收防盜網絡購銜接。使我國的稅收制度不斷透明、公平、科學、規范。真正達到稅收法制化的標準。
(二)加強反避稅立法，改革開放以來。
納稅人由過去單一的公有制經濟發展到國有。集體、個體、私營以及“三資”企業并存的多種經濟。我國隨之出臺了相應的稅收法律。但是。由于我國處在起步較晚的經濟形式調整時期，因此。對外資企業的稅收立法還很薄弱，也不很健全。特別是現在我國還沒有制定相應的反迢稅法律條款，使我國的涉外稅收管理乏力，加之稅收征管手段落后，因此。管理偏松、信息掌握不及時以及對偷稅等違法行為的懲罰力度不夠等現象時有發生，偷、避稅狀況日漸突出。比如，就外商企業來看，我國通過稅務監管的外商企業有10萬多家，根據有關稅務資料不完全統計：從1997年匯算結果反映。外商企業虧損或微利的企業達65%。但根據國家其他有關部門的統計資料反映：外商企業盈利占80%以上。這說明外商投資企業偷稅、逃稅、避稅的情況相當嚴重。所以。反避稅的立法已是當務之急，國家應盡快出臺相應政策和法律，保護納稅人的合法權益，促使企業和個人依法納稅，強化涉外稅收管理，提高公平競爭意識，以達到堵塞漏洞、防止和查處偷避稅行為的目的。反避稅立法可以從以下幾個方面著手：第一，關聯企業的定義以及關聯企業之間的法律關系必須明確;第二，國家應當制定迢免轉讓定價的法律措施;第三，明確規定對涉外稅收的檢查范圍和處罰標準;第四，進一步明確外商企業的納稅報告義務和明晰納稅申報項目及其內容;第五，我國加入wTo后，國與國之間的經濟交往關系日益密切，跨國公司日益擴大。要防止國際間的避稅，除了單邊制訂反避稅法規和加強稅務行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。這些措施一是通過兩國稅務部門之間的情報交換可以減少由于納稅人在居住國或非居住國不報告全部收入而造成的稅收流失;二是雙邊協商可以進一步采取其他步驟，特別是由于各自國內稅法變動而產生的問題。只有加強了反避稅的立法，才能使稅務管理機關和納稅人真正做到有法可依，有章可循。
(三)強化稅收征管。
稅收功能的有效發揮，必須依賴于稅收征管的強化。稅收征管的目的，是保證稅收職能的實現。加強涉外稅收的征收管理，是反避稅的一個重要環節。
加入wTo后，我國的稅源結構將會發生較大的變化，新貿易方式會不斷出現，跨國公司和國際貿易將會增加，稅收征管也必須緊隨這種變化而變化。加強對跨國公司的稅收征管，加大反避稅工作力度迫在眉捷。因此。應當加強對私營、民營外資企業的稅收管理和稅源監控。盡管我國對外兩投資企業、在稅收方面建立了一整套涉外稅收法規，比如：我國稅務機關已根據《征管法》對在華生產經營的外兩投資企業。外國企業和外商進行稅務登記納稅申報管理、稅務檢查等。但是，由于我國的稅收征管方法簡單、手段落后，加之管理滯后，在對外商企業的稅收征管上存在許多薄弱環節和漏洞。要強化涉外稅收征收管理，應當從以下幾個方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理。各級黨政領導必須充分認識涉外稅收工作的重要性，把涉外稅收工作納入議事囚程。一是要建立嚴密的稅收監控和信息網絡。建議在國家稅務總局建立信息庫，以便隨時掌握和了解全國的外商企業的基本情況和納稅動態，為全國稅務部門提供有關信息。必將推動反避稅工作的開展。二是要充分依靠中介機構，如會計師事務所、審計部門等組成協稅護稅網絡，保證涉外稅收的貫徹實施。第二。將納稅人報告義務的規定系統化和規范化。在規定納稅人報告義務的前提下，應采取措施使納稅人承擔報告義務。這樣，稅務機關可以通過企業的申報表，從中獲得充分的稅務信息，以便及時對納稅入的稅務情況進行分析和處理。第三，密切各經濟部門的橫向聯系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉移收入和利潤情況復雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務部門是難以防范的。建議有關部門建立對收入與費用計價標準的控制管理。廣東省番禺市某廠中方為維護企業權益，防止外兩避稅所采取的方法就比較實用。比如：在合同中規定“產品的作價原則，暫以產品所耗原材料。包裝物抖、生產人員工資為直接成本乘以130%為出廠銷售價”。這對外商因掌握境外購銷權而可能發生利潤轉移，起到了防范作用。第四，提高稅務人員的素質。加強稅收管理，是反避稅的重要環節，高水平的征管工作只能來自稅務人員的高索質;無論多么完善的稅法，無論多么具體的避稅措施，離開了稅務人員的貫徹執行，只能是一紙空文。國際上很多國家稅務人員的招收標準很高，要求也很嚴格。對新進人員，必須經過一定時間的培訓，考核合格才能正式錄用：我國與國外比較，相對來說起步較晚，還缺乏經驗。因此，我國稅務人員的素質亟持提高。首先、要建立一支訓練有累紀律嚴明、思想政治索質好的隊伍。其次。要嚴格進入標準。再次。要重視和加強在職稅務人員的業務培訓，使稅務人員不僅熟悉稅法，還能通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際審計以及查帳技能等廣泛的知識。最后，要建立合理的獎懲制度。對在稅務征管工作中有特殊貢獻的人員以及反避稅有功人員，要給予特殊的獎勵，對不嚴格執法、違反紀律，使國家稅收遭受損失的人員應當給予必要的懲罰。
(四)大力加強對涉外企業的稅務稽查，切實維護國家稅收秩序。
隨著國際經濟的跨國性發展，特別是我國加入wTo后，各種經濟活動日益頻繁，經濟關系日趨復雜，新的貿易方式不斷出現。國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、避稅現象也會日漸突出。要盡量減少這些有害成分，杜絕偷避稅行為的發生。除了加強我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在我國稅務系統內部，建立一支稅務業務強、思想政治索質較好的稽查隊伍。特別需要對稅法和會計制度、涉外知識等較精通的專業人員來從事這項工作。做到有效地防止偷避稅行為的發生。有力地打擊懲處偷稅犯罪行為，減少國家經濟損失。維護國家稅收秩序。促進社會主義市場經濟的發展。
(五)加強國際間的稅收協作。
由于國際避稅至少要涉及兩個國家，因此，僅靠一個國家的反避銳立法和稅務行政管理是遠遠不夠的。還需要在有關國家之間簽訂反避稅的稅收協定。并加強在稅務管理上的國際協作。國際間的稅收協作，主要體現在：一是簽訂反避稅的國際稅收協定。為了減少和消除國際避稅行為的發生，應切實加強國際協調和合作，應當在有關國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情報。并為有關國家及時采取反避稅行動提供信息保證。
