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2011/7/12 11:49:16 作者：無(wú)名 來(lái)源：1
從2008年1月1日開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施一套全新的企業(yè)所得稅法。新稅法的制訂和實(shí)施是我國(guó)財(cái)稅政策的一次科學(xué)化改革，它將我國(guó)的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率以及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠都進(jìn)行了統(tǒng)一，從此，內(nèi)、外資企業(yè)將站在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系也將為我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)帶來(lái)新的機(jī)遇。
現(xiàn)在，距離新的企業(yè)所得稅法正式實(shí)施只剩下半個(gè)多月時(shí)間。在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，除了優(yōu)化自身的產(chǎn)品之外，做好納稅籌劃也可提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。余教授認(rèn)為，“任何國(guó)家都在做納稅籌劃工作，中國(guó)更應(yīng)該將其重視起來(lái)。”據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)排名世界第43位，但是納稅痛苦指數(shù)卻排名第3位。特別是新稅制馬上要開(kāi)始實(shí)施了，年底應(yīng)該做好新稅制實(shí)施前的最后一次賬。
余教授表示，“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內(nèi)，納稅籌劃的前提必須是合法。”在新的稅制下納稅籌劃的重點(diǎn)和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國(guó)稅法規(guī)定的差異來(lái)籌劃;另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。
從四個(gè)方面做好正面籌劃
一、利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異。中國(guó)一直以來(lái)都是對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)制訂不同的稅法，這在今年12月31日前都是非常明顯的。余教授認(rèn)為，例如生產(chǎn)性企業(yè)，在明年新稅制下，還是外商投資企業(yè)較優(yōu)惠。目前，外企還可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，直至12月31日。如果可以的話，企業(yè)現(xiàn)在不妨盡快設(shè)立外商投資企業(yè)。必須滿足兩個(gè)條件：外方必須占股25%;在12月31日前完成稅種認(rèn)定。
二、利用行業(yè)稅負(fù)差異。從“九五”計(jì)劃開(kāi)始，我國(guó)行業(yè)之間的稅負(fù)差異就已拉大。新稅制下，體現(xiàn)得更明顯。從明年起，我國(guó)新的企業(yè)所得稅法將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，在任何地方，只要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)都可享受15%的優(yōu)惠稅率。
三、利用地區(qū)之間的稅負(fù)差異。如果要新設(shè)立企業(yè)，不妨可以利用這一差異。按新稅制規(guī)定，我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新稅制實(shí)施后還可以享受五年的稅收優(yōu)惠過(guò)渡期，五年內(nèi)將逐漸過(guò)渡到25%，特區(qū)企業(yè)所得稅率為15%.
四、利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定。新稅制下還是可以利用，因?yàn)橛械亩惸课醋鞲模裣M(fèi)稅。由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品不用納稅。所以一些消費(fèi)稅的納稅人就利用消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定，通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售機(jī)構(gòu)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入，從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。
合理利用稅法
任何具體的東西都不可能包羅萬(wàn)象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。比如，個(gè)人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個(gè)項(xiàng)目，但是這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個(gè)項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項(xiàng)目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對(duì)自己有利的納稅項(xiàng)目，降低實(shí)際納稅稅負(fù)。
一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對(duì)同一征稅對(duì)象同時(shí)作了幾項(xiàng)單列而又不同的規(guī)定;納稅人選擇任一項(xiàng)規(guī)定都不違法。企業(yè)利用其選擇性，通過(guò)分析測(cè)算選擇低稅率的方式，就可達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
二、利用稅法條文不嚴(yán)密進(jìn)行納稅籌劃。許多優(yōu)惠條款對(duì)給予優(yōu)惠的課稅對(duì)象在時(shí)間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴(yán)，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。例如現(xiàn)行稅法規(guī)定新辦外商投資企業(yè)可享受從實(shí)現(xiàn)盈利的第一年開(kāi)始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但對(duì)“新辦企業(yè)”的概念沒(méi)有明確規(guī)定其性質(zhì)。有些企業(yè)就通過(guò)注銷稅務(wù)登記，更換辦公地址等開(kāi)關(guān)循環(huán)的方法，以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法達(dá)到長(zhǎng)期享受減免稅的待遇。
三、利用稅法條文不明確實(shí)施納稅籌劃。我國(guó)稅法會(huì)出現(xiàn)一些相關(guān)規(guī)定不是特別具體的情況，這時(shí)納稅人可以從自身利益出發(fā)，制定納稅籌劃方案，同時(shí)也能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。像增值稅實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分的法律界線不明確，因此這就使得兩者間可相互轉(zhuǎn)化，使企業(yè)可以根據(jù)自身利益選擇較低稅率納稅(由于新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例還未出臺(tái)，暫且以增值稅為例)。
價(jià)格轉(zhuǎn)移法——最有效的納稅籌劃技術(shù)
價(jià)格轉(zhuǎn)移的納稅籌劃方法由來(lái)已久，現(xiàn)被企業(yè)廣泛應(yīng)用，而且是最經(jīng)典、效果最好的籌劃技術(shù)。“這同時(shí)也是稅局查得最嚴(yán)格的籌劃技術(shù)”。余教授如是說(shuō)，不論在現(xiàn)行稅制下還是即將開(kāi)始的新稅制下，都可以利用它合理節(jié)稅。
由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關(guān)于外資的研究報(bào)告表明，在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)都是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，即價(jià)格轉(zhuǎn)移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據(jù)了解，企業(yè)主要利用有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，通過(guò)把產(chǎn)品、勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格定得比市場(chǎng)公平價(jià)格高一點(diǎn)或低一點(diǎn)的方法，來(lái)達(dá)到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。
利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這一企業(yè)認(rèn)同的條件下才行。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，我國(guó)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”
如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)不認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬后將會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，罰款將按同期同類的銀行利息收取。
同時(shí)，余教授提醒，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法也有不同，一定要在運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅基本方法時(shí)，仔細(xì)結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，以免籌劃失敗。
實(shí)用案例
價(jià)格轉(zhuǎn)移：在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)納稅籌劃
廣州市某電子器件廠(以下簡(jiǎn)稱廣州廠)銷售1000萬(wàn)元的產(chǎn)品給梅州某公司(以下簡(jiǎn)稱梅州公司)。該批產(chǎn)品成本價(jià)和費(fèi)用為800萬(wàn)元。廣州廠在深圳設(shè)立了一家銷售公司(簡(jiǎn)稱特區(qū)公司)，廣州公司以850萬(wàn)元的價(jià)格開(kāi)票銷售給特區(qū)公司該批產(chǎn)品，后由特區(qū)公司以事先商定的1000萬(wàn)元價(jià)格開(kāi)票銷售給梅州公司。這樣經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有150萬(wàn)元的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。新稅法下，廣州適用稅率25%，深圳稅率15%.
未經(jīng)納稅籌劃：廣州廠直接開(kāi)票銷售給梅州公司，廣州廠應(yīng)納所得稅額：
(1000-800)×25%=50(萬(wàn))
經(jīng)過(guò)納稅籌劃：
(850-800)×25%+(1000-850)×15%=35(萬(wàn))節(jié)約稅收成本：50-35=15(萬(wàn))
精彩問(wèn)答
問(wèn)：該企業(yè)為一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，登記注冊(cè)時(shí)沒(méi)有實(shí)收資本。現(xiàn)在要將一部分股份轉(zhuǎn)讓出去，轉(zhuǎn)讓費(fèi)25萬(wàn)元。該如何繳稅?
答：個(gè)人獨(dú)資合法企業(yè)登記時(shí)沒(méi)有實(shí)收資本，但當(dāng)時(shí)有投資額，可以以投資額為繳稅基礎(chǔ)。例如，當(dāng)時(shí)投資額為25萬(wàn)，不需繳稅。如當(dāng)時(shí)投資額為20萬(wàn)元，這部分可視同為注冊(cè)資金稅前扣除。余下的5萬(wàn)元算作是企業(yè)的清算所得或轉(zhuǎn)讓所得，需要交納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅率按5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳稅。
問(wèn)：我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，材料進(jìn)項(xiàng)少，售價(jià)高，主要從事技術(shù)研發(fā)。一般情況下客戶都要求開(kāi)發(fā)票，應(yīng)該如何節(jié)約增值稅?
答：要節(jié)約增值稅有兩種渠道：第一，對(duì)一般納稅人而言，針對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品增加服務(wù)項(xiàng)目，爭(zhēng)取將增值稅轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)稅。一般增值稅稅率為17%，而營(yíng)業(yè)稅為5%;第二，爭(zhēng)取做小規(guī)模納稅人。如果說(shuō)企業(yè)產(chǎn)品增值率非常高，無(wú)法取得太多的增值稅發(fā)票。而該企業(yè)規(guī)模又小，就可爭(zhēng)取做小規(guī)模納稅人，這樣可按照整個(gè)銷售收入的6%交納增值稅，減少增值稅負(fù)。
稅務(wù)籌劃讓社會(huì)與個(gè)人達(dá)到雙贏
一個(gè)人一生要繳多少個(gè)稅?對(duì)于個(gè)稅的繳納，人們是只能聽(tīng)之任之，還是該主動(dòng)籌劃?企業(yè)又應(yīng)該如何去籌劃?本期沙龍開(kāi)始前，我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬(wàn)元，每年年終獎(jiǎng)為3萬(wàn)元。如果不調(diào)整稅制，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，到60歲退休時(shí)，他要繳納的個(gè)稅合計(jì)為701225元。從個(gè)人理財(cái)?shù)慕嵌葋?lái)看，這顯然很有必要進(jìn)行合理規(guī)劃。而對(duì)于企業(yè)而言，一個(gè)活生生的課題同樣擺在面前：利潤(rùn)最大化是企業(yè)競(jìng)相追逐的目標(biāo)，稅務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的地位愈發(fā)突出。在合法的前提下，企業(yè)可通過(guò)稅收籌劃降低成本、擴(kuò)大效益。
2008年要實(shí)施新的稅制，那么在2007年的12月，企業(yè)就應(yīng)該有意識(shí)地做好一些工作，以適應(yīng)新的稅制的實(shí)施。也許有聽(tīng)眾認(rèn)為，合理的稅務(wù)籌劃意味著稅收流失，這不是逃稅嗎?本期沙龍嘉賓余文聲教授認(rèn)為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質(zhì)的區(qū)別。合理的稅務(wù)籌劃實(shí)際上是納稅人納稅意識(shí)提高的一種表現(xiàn)。在嚴(yán)格執(zhí)行稅法的前提下，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，自然會(huì)通過(guò)稅收籌劃的方式合理的稅務(wù)籌劃。通過(guò)這種方式，企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、效益提高，增加的利潤(rùn)部分，從整體上看其實(shí)也為財(cái)政收入提供了新的稅源。
依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，當(dāng)然智慧理財(cái)、使自己的生活更加愉快富足，也是公民應(yīng)享的權(quán)利。本期沙龍嘉賓余文聲教授的講座實(shí)際上是教沙龍聽(tīng)眾們?nèi)绾卧谏鐣?huì)生活中平衡義務(wù)履行者與權(quán)利享有者的雙重身份，聰明地繳納稅款，讓社會(huì)與個(gè)人達(dá)到雙贏。
