<p> 　　稅收優(yōu)惠，是指對部分納稅人和征稅對象給予稅收上的鼓勵和照顧的各種特殊規(guī)定的總稱。稅收優(yōu)惠政策是稅法的重要組成部分，作為一般性條款的例外規(guī)定，稅收優(yōu)惠通過減輕納稅人的稅收負擔，體現(xiàn)一定的國家政治、經(jīng)濟、社會政策。由于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策對于發(fā)揮宏觀調(diào)控、促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、貫徹國家宏觀經(jīng)濟政策方面的作用較其他稅種更為突出，我國的稅收優(yōu)惠政策主要集中于企業(yè)所得稅制中，新的企業(yè)所得稅法在原企業(yè)所得稅政策規(guī)定基礎(chǔ)上，針對原稅收優(yōu)惠政策規(guī)定有漏洞、內(nèi)外資企業(yè)稅負不公、政策目標不明確、優(yōu)惠形式過于單一的情況，借鑒國際慣例，按照&ldquo;簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管&rdquo;的要求，對原稅收優(yōu)惠政策進行適當調(diào)整，著重突出促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，旨在進一步促進國民經(jīng)濟、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會進步。下面，我們從了解稅收優(yōu)惠方法入手，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行解讀。</p> <p> 　<strong>　一、稅收優(yōu)惠的一般方法</strong></p> <p> 　　稅收優(yōu)惠有不同的表現(xiàn)形式，概括而言，主要有以下幾種：稅收減免，指對的納稅人和征稅對象部分或全部免除應(yīng)納稅額。稅收豁免，指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些應(yīng)稅項目或應(yīng)稅來源不予征稅，以豁免其稅收負擔。包括關(guān)稅、貨物稅豁免和所得稅豁免等。稅項扣除，除一般的稅前扣除規(guī)定之外，針對納稅人和征稅對象規(guī)定的一種特殊扣除方式，通過提高其扣除的范圍或比例，減少納稅人計稅依據(jù)。稅收抵免，指準許納稅人將其符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅收負擔。主要包括投資抵免和國外稅收抵免。優(yōu)惠稅率，指對的納稅人或經(jīng)濟活動采用較一般稅率為低的稅率征稅。延期納稅，指準許納稅人將其應(yīng)納稅額延期繳納或分期繳納，從而減輕當期稅負。加速折舊，指允許納稅人在固定資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，從而使其稅負得以遞延。減計收入，是指對經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計算，進而減少應(yīng)納稅所得額的一種優(yōu)惠。盈虧相抵，指允許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈利，從而減少其以后年度的應(yīng)納稅額;或是以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈余，從而申請退還其以前年度已納部分稅款。優(yōu)惠退稅，指政府為鼓勵納稅人從事某種經(jīng)濟活動而將其已納稅款按相應(yīng)程序予以退還，以減輕其稅負。主要包括出口退稅和再投資退稅。以上所述的優(yōu)惠方式，很多在新企業(yè)所得稅法中都有體現(xiàn)，如稅收減免、優(yōu)惠稅率、加速折舊、減計收入等等。</p> <p> <strong>　　二、企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策設(shè)計上的變化點</strong></p> <p> 　　同原企業(yè)所得稅法政策比較，新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策上有以下幾點變化值得關(guān)注：</p> <p> 　　(一)優(yōu)惠對象發(fā)生變化。原企業(yè)所得稅法政策中，優(yōu)惠對象主要針對企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠、從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)的優(yōu)惠、農(nóng)業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠等;新法在保留對部分企業(yè)的優(yōu)惠的同時，強調(diào)優(yōu)惠針對性，即突出對符合條件的項目給予優(yōu)惠，如后文將會提及的對從事農(nóng)、林、牧、漁等項目的優(yōu)惠以及從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的優(yōu)惠等等。針對項目所得的優(yōu)惠，使得企業(yè)經(jīng)營范圍和目的不必受稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的局限和約束，更趨向稅收中性原則，但同時要注意的是，同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。</p> <p> 　　(二)優(yōu)惠手段多樣化。原企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠手段主要采取直接減免方式，方法有效但偏單一。新企業(yè)所得稅法改直接減免稅政策為替代性的優(yōu)惠政策，如減計收入、投資抵免等。</p> <p> 　　(三)關(guān)注免稅收入的概念。新企業(yè)所得稅法次引入&ldquo;免稅收入&rdquo;和&ldquo;不征稅收入&rdquo;的概念。并將不征稅收入列入稅法第二章內(nèi)容，而將免稅收入列入稅收優(yōu)惠政策一章內(nèi)容。因此，在了解企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策規(guī)定之前，要明確這兩者的區(qū)別，即免稅收入是制定者暫時放棄征稅的權(quán)利，可以根據(jù)需要恢復(fù)征稅;而不征稅收入是從稅收原理上不應(yīng)列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。</p> <p> 　　(四)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的出臺取代了過去內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法并行的局面，公平了內(nèi)外資企業(yè)稅負。稅收優(yōu)惠政策作為企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容，也將原分別適用與內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整，統(tǒng)一稅收待遇。</p> <p> <strong>　　三、企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的重點</strong></p> <p> 　　新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠政策的制定上，著重突出以下幾方面：</p> <p> 　　(一)促進技術(shù)創(chuàng)新，激勵科技進步</p> <p> 　　科學技術(shù)是生產(chǎn)力，是生產(chǎn)力的集中體現(xiàn)和主要標志。當前我國科學技術(shù)總體水平同發(fā)達國家相比，還有較大差距，關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科學研究質(zhì)量不夠高，科技投入不足，創(chuàng)新能力薄弱，為加快科學技術(shù)發(fā)展，新企業(yè)所得稅法在促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步方面加大力度采取了多種優(yōu)惠方式。</p> <p> 　　1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠仍采取減免稅優(yōu)惠。原企業(yè)所得稅法政策規(guī)定，對企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅;對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱&ldquo;新法&rdquo;)第27條規(guī)定，&ldquo;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得&rdquo;可減免所得稅。具體是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。通過提高技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅的限額，激勵企業(yè)加快科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的進程。</p> <p> 　　2.高新技術(shù)優(yōu)惠。對高新技術(shù)企業(yè)主要采取的是稅率優(yōu)惠。新法第28條規(guī)定，&ldquo;國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅&rdquo;。同原企業(yè)所得稅政策相比，新法將于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，擴大到區(qū)內(nèi)外一視同仁;同時，對原優(yōu)惠中定期減免的政策，給予了過渡性優(yōu)惠，即對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年 1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。</p> <p> 　　3.技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠。對技術(shù)開發(fā)費用(也稱&ldquo;研究開發(fā)費&rdquo;)仍采取費用加計扣除的政策。新法第 30條規(guī)定，&ldquo;企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的支出&rdquo;，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。通過增大企業(yè)稅前扣除數(shù)額減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度。</p> <p> 　　4.創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠。為鼓勵中小型高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，新法規(guī)定，企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。</p> <p> 　　5.固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。新法第32條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。通過加速折舊，減輕納稅人在使用資產(chǎn)初期的稅收負擔，補償企業(yè)由于技術(shù)進步，加快進行更新?lián)Q代固定資產(chǎn)的成本。</p> <p> 　　(二)關(guān)注三農(nóng)問題，扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展</p> <p> 　　鼓勵扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展，是建設(shè)社會主義和諧社會的重要主題。新法在加強農(nóng)業(yè)方面，制定了一系列免征、減征項目。</p> <p> 　　1.免征企業(yè)所得稅項目。新法將從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目及遠洋捕撈等關(guān)系民生、維持基本生活的必需品項目的所得列入免稅范圍。</p> <p> 　　2.減半征收項目。新法中，對于從事提升生活品質(zhì)的非必需品類項目所得給予減半征收企業(yè)所得稅，主要包括：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。</p> <p> 　　(三)鼓勵公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供</p> <p> 　　能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要命脈。在新法中突出了對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的稅收優(yōu)惠。原稅法中對于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)上，內(nèi)資企業(yè)僅有對新辦交通運輸業(yè)給予一免一減半優(yōu)惠。新法規(guī)定，從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目，符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的，自項目取得筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即三免三減半優(yōu)惠。</p> <p> 　　(四)重視資源、環(huán)境保護，推動可持續(xù)發(fā)展</p> <p> 　　1.資源綜合利用優(yōu)惠。原企業(yè)所得稅法規(guī)定，對企業(yè)資源綜合利用所得免征五年所得稅。新法規(guī)定，企業(yè)以有關(guān)目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。</p> <p> 　　2.對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠。這是新法中新增的優(yōu)惠內(nèi)容。新法規(guī)定，對從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的，自項目取得筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。同時，新稅法《實施條例》規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)免。</p> <p> 　　(五)扶持中小企業(yè)發(fā)展</p> <p> 　　原企業(yè)所得稅法中，對規(guī)模、利潤較小的企業(yè)分別采取了18%和 27%兩檔優(yōu)惠稅率，新法保留了對小型企業(yè)的稅收照顧，對年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)或是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，給予了20%的優(yōu)惠稅率。</p> <p> 　　(六)照顧特殊人群，創(chuàng)造和諧環(huán)境</p> <p> 　　新法中保留了對鼓勵安置殘疾人就業(yè)的稅收政策。但由原企業(yè)所得稅法初對福利企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠改變?yōu)楦鶕?jù)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資進行加計扣除，同時擴大了殘疾人界定范圍(除盲、聾、啞，肢體殘疾四類殘疾外，增加智力殘疾和精神殘疾)，使得鼓勵安置殘疾人的優(yōu)惠政策更有針對性和符合實際。</p> <p> 　　(七)其他優(yōu)惠</p> <p> 　　除以上幾項重點稅收優(yōu)惠規(guī)定之外，新法還列舉了居民國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入等幾項免稅收入，同時對突發(fā)性公共事件授予了國務(wù)院制定專項優(yōu)惠政策的權(quán)限，確保了企業(yè)所得稅法中優(yōu)惠政策體系的完整性和靈活性。</p>